據(jù)快幫云（shandongaosen.cn）了解，營改增平穩(wěn)有序地推進(jìn)，企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯降低。除政策因素外，減負(fù)程度還與企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)范水平直接相關(guān)，如果企業(yè)管理規(guī)范、核算正規(guī)、票據(jù)合法，增值稅稅負(fù)自然下降。企業(yè)要規(guī)范企業(yè)稅收行為，必須建立完善的稅收管理體系，要在管理企業(yè)的過程中充分運(yùn)用稅收手段，通過合同簽訂、業(yè)務(wù)實施、稅款繳納等各環(huán)節(jié)均實施有效稅收控制，才能真正實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

強(qiáng)化企業(yè)流程管控

真正的稅收是來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，沒有生產(chǎn)經(jīng)營就沒有稅收。所以降低稅收負(fù)擔(dān)，就必須強(qiáng)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全流程稅收管控。

1.業(yè)務(wù)內(nèi)容提前策劃。

生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生稅，不同的生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)。但是，即使是相同的經(jīng)營過程，對稅收因素考慮充分與否也直接決定了企業(yè)繳稅的多少。比如，小汽車屬于高能耗產(chǎn)品，國家通過征收消費(fèi)稅的形式對小汽車生產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行限制。汽車排量在2.0升以上至2.5升的(含2.5升)的乘用車，消費(fèi)稅稅率為9%;排量在2.5升以上至3.0升的(含3.0升)的乘用車，消費(fèi)稅稅率為12%。如果廠家將某一類型車輛的排量設(shè)計為2.5升，則按9%的稅率繳納消費(fèi)稅;如果將同一類型車輛的排量設(shè)計為2.51升，則需按12%的稅率繳納消費(fèi)稅。如果廠家在設(shè)計車型時，就充分考慮汽車排量與消費(fèi)稅稅率的關(guān)系，即可以做到依法納稅，又可以節(jié)約稅收成本。所以，企業(yè)如果能夠在業(yè)務(wù)發(fā)生的最初環(huán)節(jié)就考慮稅收問題，將會對企業(yè)節(jié)約稅收成本起到積極促進(jìn)作用。

2.合作伙伴謹(jǐn)慎選擇。

(1)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇。選擇合作伙伴時，需要提前做好測算。同等價格情況下，應(yīng)盡量選擇一般納稅人。但是如果小規(guī)模納稅人價格上有更多優(yōu)惠，足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項稅額不能抵扣所帶來的損失，那么同等條件下也可考慮選擇小規(guī)模納稅人作為合作伙伴。

(2)合作伙伴信用評價的重要性。企業(yè)如果取得虛開的增值稅專用發(fā)票，輕則不能抵扣進(jìn)項稅額，重則會有刑事責(zé)任。所以，在對供應(yīng)商的盡職調(diào)查中，除常規(guī)調(diào)查項目外，還應(yīng)對供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，及時、準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票的能力，以及增值稅專用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查。

增強(qiáng)稅收風(fēng)險意識

伴隨稅收征管系統(tǒng)的技術(shù)化、現(xiàn)代化、數(shù)據(jù)化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)控力度逐漸加強(qiáng)，企業(yè)各種涉稅違法違規(guī)行為都將會寸步難行。企業(yè)涉稅風(fēng)險已經(jīng)日益成為經(jīng)營風(fēng)險中的一個重要部分，稅務(wù)問題處理不當(dāng)，不僅會直接影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，而且還有可能受到法律的追究。所以企業(yè)要長遠(yuǎn)發(fā)展、降低稅負(fù)，首先要做的就是增強(qiáng)稅收風(fēng)險防范意識，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

簽訂合同注意事項

合同的內(nèi)容決定生產(chǎn)經(jīng)營過程，是各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭，合同條款的具體內(nèi)容直接影響企業(yè)的稅負(fù)。因此，合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系的重要一環(huán)。

1.合同中應(yīng)當(dāng)明確對方提供發(fā)票的種類和當(dāng)事人涉稅信息。

一是應(yīng)根據(jù)對方納稅資格的不同，對開票方提供發(fā)票的種類進(jìn)行約定。原則上購進(jìn)用于允許抵扣進(jìn)項稅額的項目，應(yīng)要求對方開具或代開增值稅專用發(fā)票。二是合同中應(yīng)備注雙方重要信息，以避免開發(fā)票時出現(xiàn)錯誤，提高工作效率和質(zhì)量。

2.合同中應(yīng)當(dāng)明確價款、增值稅額及價外費(fèi)用等。

一是合同中應(yīng)明確價款是否包含增值稅，以避免后續(xù)產(chǎn)生不必要的爭議，影響企業(yè)稅負(fù)及利潤。二是如果采購過程中涉及各類價外費(fèi)用，還應(yīng)在合同中明確價外費(fèi)用金額是否包含增值稅，以及對方開具發(fā)票的相關(guān)事項。

3.合同中應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分不同稅率的貨物或服務(wù)內(nèi)容。

營改增后，企業(yè)的所有應(yīng)稅業(yè)務(wù)都納入增值稅征收范圍。此時，同一家公司可能提供多種稅率的貨物或服務(wù)，甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，清楚地根據(jù)交易的實質(zhì)描述具體服務(wù)內(nèi)容，以保證財務(wù)部門在進(jìn)行涉稅核算時準(zhǔn)確適用相關(guān)業(yè)務(wù)的稅率。

4.合同中應(yīng)當(dāng)明確發(fā)票提供、付款方式等事項。

第一，企業(yè)簽訂合同時應(yīng)盡量將付款條款明確為類似“付款日憑結(jié)算單按實開具增值稅發(fā)票”的表述，以避免在實際收取款項之前開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致納稅義務(wù)提前發(fā)生，影響企業(yè)現(xiàn)金流。第二，為保證企業(yè)取得合法規(guī)范的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在合同條款中特別加入如下約定：如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，其不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，還應(yīng)重新開具合法有效發(fā)票。第三，增值稅專用發(fā)票有在限期內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)明確開票方及時送達(dá)發(fā)票的責(zé)任，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。第四，合同中如果涉及因貨物質(zhì)量問題可以退貨等事項時，應(yīng)當(dāng)同時約定對方開具紅字增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。

5.合同中應(yīng)當(dāng)明確“三流一致”的相關(guān)事項。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第二條第三款的規(guī)定，收款方、開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體，采購方才能對稅款進(jìn)行抵扣。因此，為了避免不能抵扣進(jìn)項稅金的情況發(fā)生，必須在合同中對收款方、開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方相統(tǒng)一等事項做出約定，比如，可以約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息，來證明其貨流的真實性。

發(fā)票開具與取得注意事項

1.票面內(nèi)容要完整準(zhǔn)確。一是企業(yè)信息完整。除個人消費(fèi)者外，單位名稱、納稅人識別號等均應(yīng)在發(fā)票上注明。二是貨物或服務(wù)信息完整準(zhǔn)確。所購貨物或服務(wù)名稱、數(shù)量、單價等均應(yīng)完整填寫。應(yīng)注意以下問題：

①規(guī)范開具銷貨清單。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十二條規(guī)定，匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章，受票方才可以抵扣進(jìn)項稅額。

②發(fā)票備注欄應(yīng)按規(guī)定注明相關(guān)信息。營改增后，國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了針對增值稅專用發(fā)票備注欄信息填寫的要求。例如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定，提供建筑服務(wù)，企業(yè)自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，均應(yīng)在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第70號)又明確表述，備注欄未注明建筑服務(wù)相關(guān)信息的增值稅發(fā)票，不得計入土地增值稅扣除項目金額。因此，備注欄信息一定要按規(guī)定填寫，否則為不符合規(guī)定發(fā)票，受票方存在不能抵扣進(jìn)項稅額和不能計入土地增值稅扣除項目金額的風(fēng)險。

2.發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)一致。要按真實發(fā)生的業(yè)務(wù)開具或取得發(fā)票，確保資金流、票流和物流(勞務(wù)流)的相互統(tǒng)一，杜絕虛開和接受虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象。

貨款結(jié)算時注意事項

貨款結(jié)算時既要盡量避免替人家付款也要盡量避免替人家收款。一是根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生代收代墊款項等行為，除特殊情況外，應(yīng)和價款一起繳納增值稅，因此會增加企業(yè)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二是代收代付的貨款結(jié)算方式不符合收款方、開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體的相關(guān)要求，會給企業(yè)帶來虛開發(fā)票相關(guān)風(fēng)險。

謹(jǐn)慎選擇適用優(yōu)惠政策

企業(yè)在對不征稅收入、免稅收入等稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行選擇適用時，應(yīng)進(jìn)行周密籌劃，以確保企業(yè)稅收利益最大化。

1.不征稅收入的選擇適用問題。由于不征稅財政性資金在前期做了不征稅收入，不繳納企業(yè)所得稅，但當(dāng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)形成費(fèi)用和成本包括折舊攤銷等時，也不得扣除。因此就決定了符合條件的財政性資金按不征稅收入處理并不一定是企業(yè)最正確的選擇。在特定的情況下，比如有“加計扣除”“彌補(bǔ)虧損”等涉稅事項，企業(yè)“放棄不征稅收入”可能會帶來更大的稅收收益。

2.免稅優(yōu)惠政策的選擇適用問題。免稅政策是可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，但也有可能因為割裂了上下游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條而產(chǎn)生重復(fù)征稅，影響市場機(jī)制的正常作用，對企業(yè)經(jīng)營和產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。比如，企業(yè)如果某一時期內(nèi)購置大量專用于免稅項目的固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)數(shù)額大、稅額高，有可能選擇放棄享受免稅政策反而會保證企業(yè)增值稅稅負(fù)的降低。因此，增值稅一般納稅人如果存在免稅收入，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行詳細(xì)測算，以確定利弊，擇優(yōu)選擇。

除上述環(huán)節(jié)外，企業(yè)還應(yīng)注意投資方式的謹(jǐn)慎選擇、公司組織架構(gòu)的合理搭建、對外宣傳不宜夸大事實等相關(guān)事項，以確保稅收全流程管控效果最大化。

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